Estructura
económica de las Cooperativas De Ahorro y Crédito en Venezuela
http://doi.org/10.33996/revistaenfoques.v1i2.8
No. 2 | Volumen 1 | Abril - Junio 2017
http://revistaenfoques.org
ISSN: 2616 - 8219
Estructura económica de las cooperativas de ahorro y crédito en Venezuela
The economic structure in the Venezuelan savings and credit cooperatives
Carmen Thais Figueredo
thaisfigueredo22@yahoo.es
Universidad
de los Andes, Venezuela
Doctora en Ciencias Contables, Universidad de Los Andes
julio 2015. Magister Scientiarum en Ciencias Administrativas, Universidad
Central de Venezuela, diciembre 1996. Especialista en Ciencias Administrativas
Mención Finanzas Universidad Central de Venezuela, noviembre 1993. Licenciada
en Contaduría Pública Universidad Central de Venezuela marzo 1978.
Artículo recibido 19 enero 2017 | Arbitrado febrero 2017
| Publicado 01 de abril 2017
Resumen
El presente artículo tiene como propósito
describir la estructura económica en las cooperativas venezolanas de ahorro y
crédito inscritas en la Central de Integración Cooperativa de la Región Capital
a partir de las Normas Internacionales de Información Financiera completas y
las Normas de contabilidad de la Superintendencia Nacional de Cooperativas. Fue
una investigación descriptiva bajo el diseño documental y de campo, la
población la conforman las cooperativas de ahorro y crédito. Los resultados
indican que las cooperativas en el reconocimiento del elemento de la estructura
económica-financiera no evalúan si la partida cumple la definición de elemento.
Determinan la medición inicial de los elementos en función del monto pagado en
efectivo o de la factura. El reconocimiento de la partida lo realizan según las
especificaciones de la factura registrándolo en activo, pasivo, costos, gastos
en la estructura del código contable. Las cooperativas no cuentan con un marco
conceptual que les indique los conceptos necesarios para la preparación y
presentación de los estados financieros para usuarios externos.
Palabras clave: Contabilidad; NIIF
completas; Normas SUNACOOP; Sociedades Cooperativas; Valoración de la
estructura económico-financiera
Abstract
The purpose of this article is to describe
the economic structure of Venezuelan credit unions registered in the Central of
Cooperative Integration of the Capital Region based on the complete
International Financial Reporting Standards and the Accounting Standards of the
National Superintendence of Cooperatives. It was a descriptive investigation
under the documentary and field design, the population is made up of credit
unions. The results indicate that cooperatives in recognizing the element of
the economic-financial structure do not assess whether the item meets the
definition of the element. They determine the initial measurement of the
elements based on the amount paid in cash or the invoice. The recognition of
the item is made according to the specifications of the invoice by registering
it in assets, liabilities, costs, expenses in the structure of the accounting
code. Cooperatives do not have a conceptual framework that indicates the
concepts necessary for the preparation and presentation of financial statements
for external users.
Key words: Accounting; complete IFRS; SUNACOOP
Standards; Cooperative Societies; Valuation of the economic-financial structure
INTRODUCCIÓN
En la Venezuela actual, el entorno normativo
contable está caracterizado por la armonización internacional para todo tipo de
organización. Las cooperativas son organizaciones de marcado carácter social,
son asociaciones económicas sociales de consumidores o productores que unen su
esfuerzo para su mutuo beneficio y para el beneficio de los demás. Se basan en
los principios cooperativos, de los cuales, el principio de asociación abierta
y voluntaria, marca una de las características que distingue a las cooperativas
de las sociedades con fines de lucro como lo es la variabilidad del capital
social. De igual manera, el principio de la participación económica igualitaria
de los sociosdestaca
la necesidad de satisfacer sus necesidades, y el resultado derivado de las
operaciones con los socios es el excedente, repartible entre ellos una vez
deducido las partidas obligatorias por ley.
Desde este punto de vista, las cooperativas están
llamadas a analizar su régimen económico para establecer las áreas más
relevantes afectadas por la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) completas, así como las incidencias de los
sistemas de reconocimiento establecidos en estas normas sobre la valoración de
la estructura económico-financiera, específicamente en el tratamiento del
capital social, la naturaleza contable del reparto del excedente de los socios,
la formulación de los estados financieros consolidados en los grupos
cooperativos, y los efectos en los elementos de la estructura económica.
De esta manera se
plantea en este artículo conocer la estructura económica de las cooperativas
venezolanas de ahorro y crédito inscritas en la Central de Integración
Cooperativa de la Región Capital (CECODIFEMI); para lo cual se hace necesario
conocer un poco de su devenir en el tiempo.
En razón de lo antes
dicho, se considera de gran importancia que las pequeñas empresas en sintonía
con el moderno paradigma del desarrollo local sustentable, actúen en intima
vinculación con las universidades, debido al rol de principal organización
creadora de conocimiento, así como con otros centros de innovación tecnológica,
para asumir en conjunto un compromiso más protagónico en la construcción de las
bases para la reducción progresiva de los índices de pobreza del país, mayor
independencia económica, eleve el grado de industrialización, y sobre todo,
mejore la calidad de vida de los venezolanos.
Estas organizaciones
de economía social, en muchos países han desempeñado un papel predominante en
el planeamiento e impulso de la responsabilidad social. Deciden voluntariamente
contribuir al logro de una sociedad mejor y un medio ambiente más limpio. Se
basan en la idea de que el funcionamiento general de una empresa debe evaluarse
teniendo en cuenta su contribución combinada con la prosperidad económica, la
calidad del medio ambiente y el bienestar de la sociedad en la que se integra.
Su objetivo es lograr la excelencia en la empresa, con énfasis en las personas
y sus condiciones de trabajo, así como en la calidad de sus procesos
productivos con la incorporación de las tres facetas del desarrollo sostenible:
la económica, la social y la medioambiental, lo cual favorece la consolidación
de la organización, promueve su éxito económico y afianza su proyección de
futuro (Fernández, 2009).
Para
Valero y León (2009) la responsabilidad social aporta alternativas y argumentos
que pueden desarrollar las empresas para favorecer al ser humano, sus comunidades
y el entorno natural donde se desenvuelven. Para este fin, la responsabilidad
social divide su atención en dos dimensiones: la dimensión interna, referida a
la gestión del recurso humano, la salud y la seguridad de los puestos de
trabajo, así como, la gestión del impacto ambiental y de los recursos
naturales; y la dimensión externa representada por las comunidades locales, los
derechos humanos, los problemas ecológicos y el desarrollo sostenible.
En el caso particular
de las cooperativas, estas organizaciones pueden constituir un factor clave
para el desarrollo económico de una región, para tal fin, deben desenvolverse
en nuevos entornos cambiantes y competitivos con la finalidad de dinamizar el
sector cooperativo en su conjunto, para lograr que sea altamente eficiente, y
pueda aprovechar las fortalezas de su estructura y las particularidades de su
filosofía.
Las cooperativas son
empresas donde sus asociados contribuyen equitativamente al capital y lo
controlan democráticamente; por ello, la empresa cooperativa se encuentra hoy
ante un reto vital, del cual depende su propia existencia: lograr ser
competitivas como organizaciones en un contexto caracterizado por una
globalización creciente; además deben hacerlo sin perder sus peculiaridades,
con una identidad fuerte y adecuada para las transformaciones de la sociedad y
del mercado.
Sobre el
cooperativismo en Venezuela se debe señalar enfáticamente, que este movimiento
se viene construyendo de manera sostenida a lo largo de los últimos cuarenta y
dos años por sectores de la población que creen en las cooperativas como
fórmula para enfrentar problemas comunes con sus propios esfuerzos.
Sin embargo, las cooperativas, al igual que otras
organizaciones sufren las alteraciones propias de un país con crisis desde los
años ochenta, con los peores indicadores sociales y económicos de su historia,
y con la incertidumbre sobre las consecuencias del clima político nacional.
Bastidas (2003) clasifica este cooperativismo como tradicional, y considera que
ha desarrollado importantes experiencias locales con cierta proyección
nacional, por lo cual constituye una referencia para variados sectores del
país. Este cooperativismo se encontró en su camino con el nacimiento de otro
cooperativismo considerado como emergente o también llamado “nuevo
cooperativismo”, a partir de las políticas surgidas desde el 2000. Para este
autor ese nuevo cooperativismo ha mostrado serias deficiencias desde sus
inicios, puesto que en muchos casos no ha logrado consolidarse ni desarrollar
una actividad económica verdaderamente productiva y social. A pesar de ello
Bastidas (2003) considera que, si se lograra superar las debilidades, y se
incorporaran las fortalezas del cooperativismo tradicional, se mejoraría el desarrollo,
local, regional y nacional.
Un sector
particularmente importante para las cooperativas es el sector de ahorro y
crédito. Este sector tiene como misión contribuir en la estimulación del
desarrollo endógeno y social del país, fortalecer la superación de la pobreza y
la tasa de desocupación a través del fomento del ahorro y crédito como un
modelo de cultura en cada una de las comunidades donde se hace vida económica,
y atender las necesidades y exigencias del mercado para mejorar la condición
económica mediante estrategias financieras en beneficio de los asociados y de
la comunidad en general. En el panorama cooperativo este sector se distingue
por su disposición para apoyar otras experiencias y procesos cooperativos y
comunitarios, con lo cual se configura en un instrumento idóneo de desarrollo
sostenible.
En Venezuela, el
cooperativismo de ahorro y crédito también posee experiencia en importantes
impactos locales. Aquí se destaca la Red de Soluciones Financieras Cooperativas
de Cecofal, impulsada por la Central Cooperativa de Falcón (Cecofal), quien
afilia 30.000 asociados (aproximadamente el 50% de la población de la Península
de Paraguaná), mediante un sistema integrado de 10 cooperativas entre las que
se encuentra la Cooperativa de San José Obrero, ubicada en Punto Fijo que
aporta 18.000 asociados, y recaba un promedio de 16 millardos de bolívares
anuales en ahorro con operaciones crediticias por montos muy superiores.
También se puede mencionar a la Cooperativa Financiera Fincoop, la cual ha
logrado establecer una red de cooperativas de ahorro y crédito en varias
poblaciones del país gracias a una plataforma computarizada que integra sus
servicios (Bastidas, 2004).
Ahora bien, tanto en
las cooperativas en general, como en las empresas con fines de lucro, la base
de funcionamiento está constituida por la estructura económico-financiera.
Desde la base de funcionamiento se puede tener una visión económica y
financiera de la empresa; la estructura económica corresponde a la composición
cualitativa de los bienes económicos y la estructura financiera se refiere a la
composición cualitativa de las fuentes de financiamiento (Fernández, 1977).
La estructura
económica se encuentra formada por todos aquellos elementos y factores que
interrelacionados de manera dinámica forman un conjunto relativamente
permanente en el tiempo y en el espacio, representados por los bienes y
derechos de la organización. Ella constituye la base de desarrollo de la misma.
En toda organización
existe una serie de componentes indispensables que atienden a su objetivo
general. La estructura económica agrupa los materiales que se procesan y
combinan para producir el servicio, la información o el producto final. En
función de que estos componentes sean utilizados con máxima eficiencia la
empresa debe trabajar en la realización de la actividad productiva y ejecutarla
en el menor tiempo posible, con un mínimo esfuerzo y al más bajo costo.
Dentro de los
componentes de la estructura económica se encuentran las inversiones duraderas
de la empresa las cuales determinan la capacidad o dimensión productiva, y esta
dimensión está en función de la demanda a atender, es decir, la capacidad de
absorción del mercado. También incluye las inversiones a corto plazo.
La importancia de la
estructura económica de la empresa, se establece en el hecho de que permitirá
establecer la cantidad necesaria de inversiones a corto plazo para mantener la
capacidad productiva requerida.
Actualmente en
Venezuela, el órgano rector de la profesión contable es la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
(FCCPRBV), la cual aprobó la adopción, como Principios de Contabilidad de
Aceptación General de Venezuela (VEN-NIF) las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), previa revisión de cada una de ellas y
del cumplimiento del proceso de auscultación, como lo es la consulta pública.
Por otra parte, el
artículo 53 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC) establece el
uso obligatorio de la contabilidad y la presentación de los estados financieros
de las cooperativas acorde con los principios de contabilidad de aceptación
general, es decir con las NIIF, tal como lo determinó la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPRBV).
Sin embargo, por sus características particulares,
las cooperativas en Venezuela se rigen además por una norma nacional: la
norma de contabilidad de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP), esta norma legislativa es de aplicación obligatoria. En este
sentido, la LEAC faculta a SUNACCOP para establecer los mecanismos de rendición
de cuenta de estas organizaciones.
El hecho de que las
Normas Internacionales de Información Financiera estén diseñadas para todas las
entidades con fines de lucro y para todo tipo de empresas, plantea una
reflexión sobre la incidencia de estas normas internacionales en la valoración
de la estructura económico-financiera de las sociedades cooperativas, en
función de los principios cooperativos.
Algunos de los
principios de las cooperativas que se ven afectados por la adopción de las NIIF
en la valoración de su estructura económico financiera, son el primer principio
(asociación voluntaria y abierta), y el tercer principio (participación
económica de los socios).
Estos
principios se interpretan así: Los individuos se ponen de acuerdo para
agruparse y crear la cooperativa de manera tal, que su aporte inicial es
equitativo y administrado democráticamente, con la condición de ser
reembolsable. En cambio, en la empresa capitalista la asociación depende de un
aporte de capital previamente establecido por los potenciales socios; este
aporte condiciona la participación en la utilidad de la empresa y no establece
la cláusula de reembolsable.
De acuerdo a las NIIF, si un aporte a la
organización es reembolsable se convierte en pasivo exigible (en una deuda).
Con esta condición, al aplicar estas normas en las Cooperativas, su patrimonio
se vería significativamente reducido. Este planteamiento origina una de las
preocupaciones en la aplicación de las NIIF a las cooperativas, en el sentido
de sí el capital social debe ser clasificado como fondo propio o como pasivo
exigible.
Asimismo,
otra preocupación existente tiene que ver con la naturaleza contable del
reparto del excedente a los socios clasificados en la contabilidad como
retornos, en el sentido de sí, los retornos tienen la consideración de gasto, o,
por el contrario, la consideración de distribución del resultado, lo cual forma
parte de la estructura financiera. Esta misma consideración se hace con los
intereses de las aportaciones de capital.
El
supuesto o inquietud de la investigación conduce a resolver la siguiente
interrogante:
¿Cómo
es la estructura económico-financiera de las cooperativas venezolanas de ahorro
y crédito inscritas en la Central de Integración Cooperativa de la Región
Capital (CECODIFEMI)?
Actualmente
dentro de las sociedades mercantiles especiales se ubican las cooperativas como
empresas de economía social, consideradas por Fernández, y otros (ob. cit.)
como empresas de propiedad colectiva. Sandoval (2013), define las cooperativas
como asociaciones que, de conformidad con el principio de ayuda mutua, tienen
como objetivo mejorar las mutua, tienen como objetivo mejorar las condiciones
de vida de sus socios, quienes tienen igualdad de derechos y obligaciones, y
sólo responden hasta el monto de sus aportes.
En
este contexto, las cooperativas aparecen vinculadas históricamente a la
economía social, y constituyen su eje vertebral. Las cooperativas surgen como
una iniciativa para socializar la propiedad de la producción, mediante la
valoración del trabajo como factor primordial por encima del capital. En sus
inicios nace en forma espontánea, sin vinculaciones ideológicas, con el único
objetivo de defender los intereses de los trabajadores.
Esto evidencia que el movimiento
cooperativo ha sido de larga data. Coopecas (2008) sitúa su origen en la época
de la revolución industrial, en Europa durante los años 1750 a 1850. Para ese
momento muchos trabajadores recibían su salario en especie de mala calidad, mal
tasada y a precios muy altos, en lugar de recibir dinero. Esto mantenía a los
trabajadores sometidos a los tenderos que por concederles crédito exigían un
mayor valor por la mercancía. Esta situación llevó a los trabajadores a unirse
para convertirse en sus propios proveedores, con lo cual surgió la idea de las
cooperativas de consumo.
En
síntesis, las cooperativas a diferencia de las compañías anónimas, son
sociedades de personas, no de capitales. Se fundamentan en la igualdad de
derechos de sus integrantes en función a la gestión social. Además, las
cooperativas reparten sus excedentes en función de la actividad realizada por
sus asociados en el logro del propósito común. En cambio, en la empresa
mercantil se distribuye sus excedentes entre los socios de manera proporcional
al capital económico que cada uno aportó (SUNACOOP, s. f.)
MÉTODO
Para
recoger la información se utilizó la técnica de la entrevista con una guía de
entrevista la cual fue categorizada y analizada utilizando el programa ATLASTi.
El estudio corresponde a una investigación descriptiva, según la fuente de
información en el diseño se combina lo documental con el trabajo de campo, ya
que la información se obtuvo de fuentes vivas (los administradores de las
cooperativas), y de documentos (los registros contables de las cooperativas,
los instrumentos normativos NIIF y las Normas SUNACOOP). Según la temporalidad
corresponde a un diseño transeccional.
En
esta investigación las unidades de estudio son:
Las
Cooperativas venezolanas de ahorro y crédito inscritas en CECODIFEMI. Debido a
que constituían un número pequeño, no se hizo muestreo, sino que se estudiaron
todas las pertenecientes al contexto de estudio la región central de Venezuela.
Las fuentes de donde se obtuvo la información fueron los administradores de las
cooperativas, quienes actuaron como informantes claves. Así mismo, para
triangular la información relacionada con la estructura económico-financiera de
las cooperativas, también se tomaron como fuentes los documentos contables. Se
constató la información contenida en el Balance General para las cuentas de
activo, pasivo, patrimonio y valoración del activo, el cual reflejó la
situación económica social- contable de las cooperativas a una fecha
determinada.
Para
el análisis de las normas, las unidades de estudio fueron los documentos que
contenían las NIIF y las Normas SUNACOOP, donde había contenidos relacionados
con la valoración de la estructura económica financiera.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
La descripción de la estructura económica de las
cooperativas venezolanas de ahorro y crédito inscritas en la Central de Integración
Cooperativa de la Región Capital (CECODIFEMI), permitió obtener un diagnóstico
de las características de la estructura económico-financiera de las
cooperativas seleccionadas, con las particularidades que las distinguen. Con
esta finalidad, se procedió en primer lugar a describir la medición inicial de
la estructura económica y todos los componentes, como se explica seguidamente.
La
estructura económica de las cooperativas inscritas en CECODIFEMI, está
integrada por los aportes efectuados por los asociados destinados a la compra
de bienes tangibles, intangibles y otras clasificaciones con el objetivo de
incorporarlos al proceso productivo.
En
el gráfico 1 se muestra la medición inicial de los componentes de la estructura
económica. Se inicia con el capital de trabajo, el cual facilita la adquisición
de los elementos que están incorporados al desarrollo de la actividad
productiva de las cooperativas de ahorro y crédito. Los elementos que
contribuyen al desarrollo de la actividad productiva en estas cooperativas
están clasificados y señalados en el gráfico como: Activos intangibles,
propiedades, planta y equipo, pre-pagados, cargos diferidos y otros activos.
Con estos elementos
de activos, las cooperativas desarrollan su proceso productivo, como es el
financiamiento otorgado a los asociados, estos desembolsos se registran en las
cuentas por cobrar. A medida que los asociados cancelan sus acreencias las
cooperativas cuentan con la disponibilidad en efectivo o bancos, y de acuerdo a
su proyección, parte de estos recursos son invertidos en la adquisición de
inversiones en instrumentos financieros y en inmuebles.
En forma genérica se
menciona la clasificación de las inversiones en valores en las cooperativas. La
clasificación atiende a las disposiciones de la Declaración de Principios de
Contabilidad (DPC N° 15), en: Inversiones temporales donde se agrupan las
inversiones negociables, disponibles para la venta y conservadas hasta su
vencimiento cuando éste ocurre en el próximo ejercicio económico.
La otra clasificación
corresponde a las inversiones permanentes, donde se agrupan las inversiones
conservadas hasta el vencimiento, en esta categoría priva la intención de la
cooperativa en mantenerla hasta el vencimiento como es el caso de los bonos, y
las inversiones en títulos de patrimonio como son las acciones, conocidos como
certificados de aportación en las cooperativas. Las inversiones en inmuebles
corresponden a terrenos e inmuebles con fines especulativos.
Seguidamente se
desarrolla en forma más específica la medición y valoración de los elementos
que forman parte de la estructura económica.
Gráfico 1. Red
general de la medición inicial en la estructura económica de las cooperativas.
Otro de los elementos
de la estructura económica de las cooperativas es el capital de trabajo. Los
recursos financieros son recibidos por las cooperativas mediante los
certificados de aportación y asociación de los cooperativistas. Estos recursos
permiten la adquisición de elementos de propiedades, planta y equipo, bienes
intangibles, cargos diferidos, pre-pagados y otros activos, con los cuales las
cooperativas desarrollan su actividad económica. Los elementos para ser
incorporados al balance de situación en determinado período, deben ser medidos
aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados vinculados al
bien específico y contenidos en las disposiciones normativas nacionales en
primer lugar, y en segundo lugar y de manera supletoria por las normas
internacionales.
La medición inicial
de los elementos de estos activos las cooperativas la realizan en función del
principio contable de valor histórico original. Según la DPC 0 (2005-2007) son
las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. El concepto es bastante claro, el costo representa el
precio de intercambio pactado y convenido entre el comprador y vendedor. Aclara
la DPC 0 (2005-2007) que estas cifras deberán ser modificadas en el caso de
ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los
métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma
sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable.
El valor histórico
original es una base para la cuantificación y medición de las transacciones y
operaciones o eventos económicos, el cual pierde su vigencia en economías con
alta inflación y por lo tanto, se deben modificar las cifras para ajustar por
alguno de los métodos de valoración que establecen las normas. Aun cuando el
valor histórico original es en principio la primera manera de cuantificar y
registrar las operaciones, esta unidad de medida se ve alterada por la pérdida
del poder adquisitivo de la moneda (Catacora, 1999).
Expone Catacora que
la DPC 0 habla de valor histórico original y no de costo histórico, por cuanto
el término valor es mucho más amplio que el de costo y como toda definición
doctrinaria, debe abarcar el universo aplicable de casos, en este sentido, el
término valor abarca al menos los siguientes conceptos: (a) costo o valor
histórico original, (b) costo o valor de reposición, (c) valor neto de
realización, (d) valor de uso, (f) valor de desecho, (g) valor de avalúo. Sigue
explicando el autor que se utiliza valor que es más amplio que el término costo
específicamente en sentido económico, sin embargo en este caso, es más fácil
asociarlo con precio.
Cuando se habla de
valor histórico original, comúnmente se acostumbra a expresarlo en términos de
precio de costo, costos históricos o sencillamente costo. El costo es el precio
de intercambio de los bienes y servicios en la fecha de su adquisición.
En el gráfico 2 se
expone la medición inicial de cada elemento que integra la estructura económica
de las cooperativas. Su descripción se señala seguidamente. El procedimiento de
medición debe estar asociado al cumplimiento de la definición de cada elemento
con la finalidad de evaluar si el costo puede ser medido con confiabilidad y de
que este elemento incorpore cualquier beneficio económico en el sentido de que
la partida entre o salga de la cooperativa. Las cooperativas no asocian la
medición con la definición del elemento a incorporar en los estados
financieros, sólo se limitan a transcribir el código contable de la transacción
en función de lo especificado en la factura. En este sentido, se transcriben
algunas de las entrevistas realizadas a las cooperativas.
CAsocontasul: Por ejemplo, cuando se
compró la computadora, la factura se anexa a una carpeta con las
especificaciones de la compra de ese artículo, se le entrega a la Contable y
ella lo registra en el código correspondiente, según normas de SUNACOOP.
CCohello: Las transacciones en
activo, ingreso, gasto, pasivo se registran por medio de la factura según el
código contable de SUNACOOP, procurando que el ingreso registrado sea mayor que
los gastos.
De igual manera, las
cooperativas registran los inmuebles, mobiliarios y equipos que poseen en el
rubro de activo fijo, el monto del registro es por el efectivo pagado en ese
momento. Ninguna de las cooperativas encuestadas, capitaliza los costos
incidentales de los activos, generalmente se rigen por el monto pagado según la
factura, a pesar de que las normas contables que las rigen establecen que se
registre, como un costo, el monto pagado o factura; de igual manera deben ser
manejadas todas las erogaciones realizadas en las compras o construcciones del
bien para que esté en condiciones de ser utilizado.
Para establecer el
costo inicial del elemento de propiedades, planta y equipo, las cooperativas
deben aplicar los principios contables al registrar los costos incidentales.
Para tal fin, deben evaluar la adquisición del elemento del rubro para integrar
en la medición inicial el monto pagado más los costos incidentales
identificados y poner así el activo en condiciones normales de uso y todos los
gastos incurridos para lograr la transferencia del bien. Las cooperativas no
realizan estas evaluaciones. Se debería cambiar el nombre del rubro de Activo fijo
por el de Propiedades, planta y equipo en los estados financieros que emiten
las cooperativas. A continuación se esboza lo afirmado por las cooperativas 12
de octubre y Covadeca en relación al registro contable en el rubro Propiedades,
planta y equipo.
C12 de Octubre: No
le capitalizamos gastos a propiedades planta y equipo.
CCovadeca: En
propiedades, planta y equipo poseemos mobiliarios, equipos y programas de
computación.
En
cuanto a la medición inicial de activos intangibles, sólo dos de las
cooperativas seleccionadas poseen intangibles. La Cooperativa Cohello aspira
registrar una marca que no esté en el mercado, y disfrutar las ventajas que
ofrece el Estado. A pesar de que la gran mayoría de las cooperativas no
presentan erogaciones en activos intangibles, tienen presente que son bienes
que representan derechos y tienen valor jurídico o económico como medios para
la realización de las operaciones normales. Explic an, que existen intangibles
amortizables y no amortizables. Este sector de cooperativas, para darle mayor
arraigo a su identidad, debe de tratar de crear una patente de invención y
registrarla contablemente y cumplir el procedimiento establecido para
intangibles generados internamente, o adquirir una marca exclusiva como indica
la cooperativa Cohello, y registrarla como adquisición separada. Las
cooperativas del sector deben de propiciar la creación de intangibles para
arraigar su identidad o incorporar en sus operaciones los intangibles
adquiridos en forma separada. La cooperativa de Servicios Generales Francisco
Diez afirma:
CSGFD: Tenemos como
activos intangibles un programa de computación.
Según información
obtenida de las cooperativas seleccionadas, ellas no clasifican ninguna
erogación en la categoría de otros activos. Exponen que en este rubro se
contabiliza cualquier erogación no definida dentro de las demás agrupaciones.
En este caso, son muy cuidadosas para no registrar contablemente este tipo de
activo, generalmente se acogen al código establecido para registrar los pagos
efectuados. La normativa prevé algunas partidas como: Fondos especiales para
pensiones, jubilaciones y conceptos similares, activos fijos que estén fuera de
uso y destinados a la venta, depósitos dados en garantía, efectos por cobrar en
litigio. Un ejemplo es la cooperativa Mario Briceño Iragory.
CMBI: No manejamos otros activos.
Nosotros somos una Cooperativa de Servicios Múltiples que podemos hacer
cualquier cosa pero no estamos ubicados en eso ahorita.
Ninguna de las
cooperativas del estudio presenta registros en este rubro, cargos diferidos,
prefieren contabilizar a gastos toda la erogación. Un cargo diferido es un
costo que se ha pagado en el presente, pero que se extenderá durante un largo
período. Los cargos diferidos, tienen un marco de tiempo de transacción que
excede de un año durante el cual se amortiza a través de cargos graduales. La
cooperativa Covadeca certifica lo descrito anteriormente.
CCovadeca:
No tenemos cargos diferidos.
Los cargos diferidos
están identificados en las normas de SUNACOOP en el rubro 1.5. Son gastos
causados y pagados por la cooperativa, cuyo beneficio económico abarca más de
un ejercicio económico. Se deben amortizar durante el período en que se reciben
los servicios o se causen los costos o gastos. La amortización implica un cargo
a la cuenta de gastos. Establece SUNACOOP que los cargos diferidos serán
amortizados en varios períodos, debitando a la cuenta de gastos de amortización
y disminuyendo la cuenta del activo respectivo. La característica principal de
este concepto es la expresión de obtener beneficios en futuros períodos
económicos. Si un costo o gasto pagado anticipadamente permite a la entidad
obtener un beneficio económico en el futuro, se está en presencia de un cargo
diferido.
Con relación a la
medición inicial de los pre-pagados, las cooperativas seleccionadas no los
realizan, según los códigos de las entrevistas: 4-9,5-12,6-10,8-10,9-18,10-11
se destaca lo expuesto por la Cooperativa Cotiza, código 4-9. Indican que
cuando se contabilizan valores pagados por anticipado se convierten en gastos a
medida que se va consumiendo el servicio en el siguiente período contable.
Exponen que son gastos que se registran como activo y deben ser utilizados
dentro de un ciclo financiero a corto plazo. Los gastos pagados por anticipado,
son costos que la cooperativa paga antes de que los costos realmente incurran.
Gráfico 2. Red de la
medición inicial del capital de trabajo de la EE.
En el ciclo de la
medición inicial que genera la inclusión de los activos al proceso productivo
en las cooperativas de ahorro y crédito, los recursos financieros aportados por
los asociados se recogen en el capital de trabajo, mediante la adquisición de
bienes para ser incorporados al proceso productivo, que en el caso de las
cooperativas de ahorro y crédito son los servicios financieros que prestan a
los asociados, esta incorporación da lugar a las cuentas por cobrar, que una
vez canceladas, las cooperativas obtienen la disponibilidad para comprar
inversiones o realizables.
Las cooperativas de
ahorro y crédito son consideradas organizaciones de gran importancia en la
localidad, ofrecen servicios financieros a sus asociados, captan recursos de
los mismos mediante afiliaciones de los individuos al pagar su cuota de ingreso
y aportaciones asignadas; con estos recursos la cooperativa otorga el financiamiento
a sus asociados cobrando una tasa de interés.
La captación de
recursos permite a la cooperativa su autofinanciamiento. No dependen de
recursos externos para desarrollar su actividad económica.
CONCLUSIONES
En la
descripción de los componentes de la estructura económica de las cooperativas
de ahorro y crédito inscritas en CECODIFEMI se determinaron las siguientes
situaciones:
Las cooperativas en
el reconocimiento del elemento de la estructura económica-financiera no evalúan
si la partida cumple la definición de elemento. Determinan la medición inicial
de los elementos en función del monto pagado en efectivo o de la factura. El
reconocimiento de la partida lo realizan según las especificaciones de la
factura registrándolo en activo, pasivo, costos, gastos según la estructura del
código contable.
Por otra parte, las
cooperativas no cuentan con un marco conceptual que les indique los conceptos
relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para
usuarios externos. Los diferentes conceptos son abordados en tópicos
específicos, pero no como un marco teórico.
El financiamiento que
otorgan a los asociados lo registran en las cuentas por cobrar consideradas de
riesgo mínimo en su cobrabilidad, debido a que el préstamo otorgado está en
función de los haberes que posee el cooperativista o asociado. La
disponibilidad en efectivo, es depositada únicamente en cuentas corrientes de
los bancos nacionales. No utilizan una herramienta informativa que les permita
evaluar las necesidades de efectivo en un momento determinado.
Las cooperativas
están facultadas por la LEAC para invertir en instrumentos financieros, pero
las de ahorro y crédito, de esta investigación, no lo realizan por desconocer
las ventajas que representan y los riesgos que asumen. El rubro inversiones en
inmuebles para la fecha de las entrevistas mostraba la cuenta sin ningún
movimiento contable. Las cooperativas desvirtúan la naturaleza del concepto de
inversiones en inmuebles lo asimilan al de propiedades, planta y equipo a pesar
de que son elementos no incorporados al proceso productivo. Es así como uno de
los casos estudiados, presenta en el rubro de Activo Fijo el monto
correspondiente al inmueble otorgado en alquiler y el ingreso que perciben por
este concepto lo registran como “Provisión Reserva Inmueble”.
En cuanto a
valoración, las cooperativas únicamente utilizan los cálculos de la depreciación
acumulada para evaluar los activos fijos, la amortización acumulada para los
activos intangibles y el cálculo de la provisión para cuentas incobrables. No
efectúan valoraciones en el resto de los activos señalados como capital de
trabajo porque no efectúan erogaciones clasificadas en estos rubros. En forma
general, la valoración de la estructura económica en estas cooperativas, es el
valor en libros de los elementos de Propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y cuentas por cobrar.
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