Enfoques. Revista de Investigación en
Ciencias de la Administración
http://revistaenfoques.org
Volumen 8 | No. 32 |
octubre-diciembre 2024
ISSN: 2616 – 8219
ISSN-L: 2616 – 8219
pp. 238 - 253
Identificación de los deberes formales en materia del impuesto
al valor agregado en Empresa de Cabimas
Identification
of formal duties regarding value added tax in Cabimas Company
Identificação dos deveres formais
relativos ao imposto sobre o valor acrescentado na Empresa de Cabimas
Sara de los Santos López Cedeño
saralop48.sl@gmail.com
https://orcid.org/0009-0001-1927-2183
Carmen Salceda López Cedeño
carmensalceda0208@mail.com
https://orcid.org/0009-0007-4751-5510
Ramón Lisandro Covi Rivero
ramonlisandrocovi@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-7360-4353
Universidad Nacional
Experimental Rafael María Baralt. Zulia, Venezuela
Artículo
recibido 9 de agosto 2024 | Aceptado 18 de septiembre 2024 | Publicado 23 de
octubre 2024
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http://doi.org/10.33996/revistaenfoques.v8i32.191
RESUMEN
El Impuesto al Valor
Agregado se ha consolidado como uno de los impuestos indirectos más importantes
a nivel mundial, siendo adoptado por numerosos países como un mecanismo eficaz
para generar ingresos fiscales y fomentar el consumo interno. El objetivo fue
identificar los deberes formales establecidos en Código Orgánico Tributario
(2020) en materia del impuesto al Valor Agregado presentes en la empresa
TECNOELECTRICA Cabimas. El enfoque es cuantitativo, de tipo descriptiva, no
experimental. La población, estuvo representada por tres trabajadores de la
empresa. Se utilizó como técnica una encuesta y el instrumento fue un
cuestionario con respuestas dicotómicas. Los resultados fueron la empresa
TECNOELECTRICA Cabimas cumple ante la administración tributaria con la
inscripción de registros pertinentes de manera oportuna ante las modificaciones
en cuanto al RIF. Se concluye que, las obligaciones tributarias en
TECNOELECTRICA Cabimas se cumplen moderadamente, donde se constató que existen
multas por el incumplimiento de los deberes formales.
Palabras clave: Agregado; Deberes; Formales; Impuesto; Valor
ABSTRACT
The Value Added Tax has established itself as
one of the most important indirect taxes worldwide, being adopted by numerous
countries as an effective mechanism to generate tax revenue and promote
domestic consumption. The objective was to identify the formal duties
established in the Organic Tax Code (2020) regarding the Value Added Tax
present in the company TECHNOELECTRIC Cabimas. The approach is quantitative,
descriptive, not experimental. The population was
represented by three workers of the company. A survey was used as a technique
and the instrument was a questionnaire with dichotomous responses. The results
were that the company TECHNOELECTRIC Cabimas complies with the tax
administration by registering relevant records in a timely manner in response to
changes in the RIF. It is concluded that tax obligations in TECHNOELECTRIC
Cabimas are moderately fulfilled, where it was found that there are fines for
non-compliance with formal duties.
Key words: Added; Duties;
Formal; Tax; Value
O Imposto sobre o Valor Acrescentado consolidou-se como um dos impostos indirectos mais importantes a nível mundial, sendo adoptado
por numerosos países como um mecanismo eficaz para gerar receitas fiscais e
promover o consumo interno. O objetivo foi identificar os deveres formais
estabelecidos no Código dos Impostos Biológicos (2020) relativamente ao Imposto
sobre o Valor Acrescentado presente na empresa TECNOELÉTRICA Cabimas. A abordagem é quantitativa, descritiva, não
experimental. A população era representada por três trabalhadores da empresa.
Foi utilizada uma técnica de pesquisa e o instrumento foi um questionário com
respostas dicotómicas. Os resultados foram que a empresa TECNOELÉTRICA Cabimas cumpre com a administração fiscal o registo dos
registos relevantes em tempo útil devido às modificações relativas ao RIF.
Conclui-se que as obrigações fiscais na TECNOELÉTRICA Cabimas
são moderadamente cumpridas, onde se verificou que existem coimas por
incumprimento de deveres formais.
Palavras-Chave: Agregar; Trabalho de casa; Formal; Imposto; Valor
INTRODUCCIÓN
A nivel
internacional, la identificación de los deberes formales en materia del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un aspecto fundamental en la administración
tributaria. La creciente complejidad de las transacciones comerciales ha
impulsado la necesidad de crear armonía entre los sistemas tributarios y los
estándares comunes en cuanto a las obligaciones de los contribuyentes. Según la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE, 2021), la
correcta identificación y cumplimiento de los deberes formales son esenciales
para garantizar la equidad y eficiencia de los sistemas tributarios, así como
para prevenir la evasión fiscal.
De allí que, el
sistema tributario en los países del mundo ha cumplido un papel determinante en
la producción de conocimiento, en el desarrollo tecnológico, en el crecimiento
de la producción, en la generación de confianza social, evolucionando hacia un sistema
internacional; de tal manera, para Yangali (2017) se
entiende un sistema tributario es un conjunto de impuestos interrelacionados,
establecidos y aplicados por un gobierno para recaudar ingresos. El sistema
tributario de un país agrupa todos los impuestos que se imponen para financiar
las actividades del Estado.
Lo anterior da a
entender que el concepto de sistema tributario aparece en este sentido como
meta, como aspiración a la que hay que tener, más que como explicación teórica
de algo existente. Pocas veces, en efecto, es posible conciliar
satisfactoriamente en un conjunto de tributos vigentes los objetivos, muchas
veces dispares, que se persiguen con los distintos gravámenes. Ahora bien, el
Código Orgánico Tributario (2020), establece que, incluso en los sistemas
tributarios más simples, se aprecia un esfuerzo consciente del legislador por
organizar los impuestos de manera lógica y coherente. Todo sistema tributario,
por básico que sea, refleja un intento de racionalizar la recaudación de
impuestos siguiendo principios lógicos.
Lo antes expresado
constituye lo que el autor Newmark (2017), ha
denominado principio de existencia el cual está referido con el hecho de que
este principio pretende garantizar que el sistema tributario cumpla con las
exigencias de financiación que el volumen de gastos públicos demande. Al
respecto el economista Due (1998) señala: que, los
tributos se establecen de forma tal que, los costos efectivos de recaudación
lleguen a un mínimo en función de los recursos para percibirlos impuestos,
también deben ser mínimos los inconvenientes directos causados a los
contribuyentes.
En el caso
venezolano, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) en
el Artículo 133 establece el deber de los ciudadanos de contribuir a los gastos
públicos a través del pago de impuestos. Este deber se fundamenta en el
principio de justicia tributaria, que busca una distribución equitativa de las
cargas fiscales según la capacidad económica de cada contribuyente. Además, el
sistema tributario venezolano tiene como objetivo proteger la economía nacional
y mejorar la calidad de vida de la población.
En atención de esta
práctica legislativa, el sistema tributario, y no un determinado impuesto,
establece sobre la obligatoriedad de contribuir en esmero a la capacidad
económica del contribuyente; para esto, se determinan una serie de componentes
el cual debe el contribuyente respetar para que el Estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional, cubrir eficientemente los gastos
públicos y lograr un adecuado nivel de vida para la sociedad.
De la misma manera,
la estructura tributaria en Venezuela con el paso del tiempo ha adquirido un
grado muy complejo, de tal modo que el Estado, examina la utilización de nuevas
propensiones y la concepción integral de un sistema tributario, que busca el
cumplimiento prudencial y pertinente de un conjunto de obligaciones
tributarias, por parte del sujeto pasivo, bien sea en disposición de
contribuyente o de responsable.
En otro orden de ideas,
se debe aludir: la Administración Tributaria concentra en la reglamentación
venezolana algunos mecanismos para perfeccionar el cumplimiento de obligaciones
tributarias, donde se incluye el régimen de retención en el IVA, empleando esta
figura tributaria como un aparato de recaudo efectivo, además es definida como
una forma de garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una
herramienta de control fiscal.
De lo anterior, se
puede tomar del Código Orgánico Tributario (2020) COT, según Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario de fecha 29 de
enero de 2020, en el artículo 13 el cual indica que el deber de pagar impuestos
aparece cuando se cumple la condición establecida por la ley, entre el Estado y
las personas o empresas obligadas a pagarlos. Además, prosigue el Código
Orgánico Tributario (COT) la obligación tributaria constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales. Entonces cabe destacar que hoy más que nunca es
importante mantener una actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la
obligación tributaria, por lo que es necesario mejorar la visión que tienen los
contribuyentes sobre la administración tributaria.
Ahora bien, en
Venezuela, se han efectuado medidas, políticas y estrategias tendientes a
disminuir la evasión y la elusión fiscal por parte del Estado, con mira a
aumentar la recaudación del IVA, pero además existe por parte de las empresas
un evidente desconocimiento de las normas y procedimientos que regulan el
cumplimiento de los deberes formales establecidos para el mencionado impuesto.
Todo esto llevaría al personal administrativo de las empresas a enfrentar un
marco legal, que en muchos casos desconoce, situación que limita y complica el
cumplimiento efectivo por parte del contribuyente. En este mismo orden, Navarro
(2016) señala que las empresas deben tomar el uso de recursos tecnológicos
obligatorios en el caso de la declaración, de igual forma, la autora hace
referencia a que el escenario se desmejora debido a la ausencia de
ordenamientos internos de verificación y control de deberes formales del IVA.
Considerando lo
anterior, el caso que ocupa el presente estudio se refiere a la empresa
TECNOELECTRICA, del Municipio Cabimas, del estado Zulia, esta ofrece servicios
de ingeniería independiente, por parte de un grupo de profesionales y técnicos
con larga experiencia logradas tanto en las operaciones de la industria privada
emergente, así como en las empresas técnicas de servicio descentralizados y de
la industria petrolera del estado venezolano.
En este contexto, se
conoció mediante información suministrada por el personal contable de la
empresa que, esta realiza las obligaciones tributarias como agente de retención
de acuerdo a lo establecido en la normativa, en cuanto a la cancelación del
impuesto al valor agregado, sin embargo, este no se declara en la fecha
pautada, así mismo se constató que existen multas por el incumplimiento de los
deberes formales, según Escalante y Hulett (2010) son
un conjunto de procedimientos que la ley ha establecido para dar cumplimiento a
la obligación tributaria, de los cuales se presume que, el personal encargado
del área de tributos no está actualizado con las providencias y resoluciones.
Es importante
destacar que, las obligaciones tributarias, para Palomino (2011), se
caracterizan por su contenido patrimonial, de la que constituye su objeto así
como la función típica que cumple, que consiste en hacer llegar al acreedor los
ingresos que le son necesarios para su funcionamiento, es importante señalar
que, la obligación tributaria encuentra sustento en una norma constitucional,
de donde se desprende que contribuir no únicamente es pagar, porque hay muchas
otras formas de colaborar con el Estado, baste referir la obligación de
retener, recaudar, informar, entre otros, y por supuesto pagar las
contribuciones.
Acerca de los deberes formales, estos se encuentran
establecidos en el Código Orgánico Tributario COT (2020), como instrumento
rector de la tributación en el país contiene los deberes formales de manera
general que deben cumplir los sujetos pasivos en su artículo 155, el cual
refiere entre algunas medidas que se llevar en forma debida y oportuna los
libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
que se vinculen a la tributación y de esta manera, mantenerlos en el domicilio
o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros
de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes
fiscales para los contribuyentes del Impuesto sobre la renta. Además, según Musgrave y Musgrave (1989), los
deberes formales constituyen el marco legal y administrativo que regula el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esta opinión enfatiza la
importancia de la claridad y precisión de las normas tributarias para facilitar
el cumplimiento por parte de los contribuyentes.
Finalmente, la relevancia
del presente estudio radica por la necesidad de comprender y abordar el
problema del incumplimiento de los deberes formales tributarios en el contexto
venezolano, tomando en consideración el caso de estudio de la Empresa
TECNOELÉCTRICA Cabimas. El incumplimiento de estas obligaciones no solo afecta
la situación financiera de las empresas involucradas, a razón de la generación
de multas y sanciones, sino que también repercute de forma negativa en las
finanzas públicas, ya que ocasiona disminución de ingresos al Estado
Venezolano. Además, estas prácticas socaban el principio de la equidad
tributaria, ya que generan una competencia desleal entre las empresas que si
cumplen con sus obligaciones y aquellas que las evaden. La elección del caso de
la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas, se fundamenta en la detección de
irregularidades en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que tienen
que ver con el IVA, lo cual evidencia la necesidad de analizar las causas y
proponer soluciones concretas. El abordaje de este problema, contribuirá a
fortalecer el cumplimiento de las normas tributarias, a mejorar la eficiencia
del sistema fiscal y a promover una cultura de transparencia y responsabilidad
entre las empresas contribuyentes.
De lo que se ha venido tratando, el objetivo de este artículo
es identificar los deberes formales establecidos en Código Orgánico Tributario
(2020) en materia del impuesto al Valor Agregado presentes en la empresa
TECNOELÉCTRICA Cabimas.
MÉTODO
Metodológicamente, este artículo se enfocó en el enfoque cuantitativo,
el cual se centra en la recopilación y análisis de datos numéricos para
describir, explicar y predecir fenómenos. Este enfoque se basa en el uso de
herramientas de análisis matemático y estadístico, siendo de naturaleza descriptiva,
con el objetivo de describir, clasificar, catalogar o caracterizar el objeto de
estudio para proporcionar una representación precisa y detallada de los hechos
observados, evitando establecer relaciones causales entre variables.
En cuanto a la población, esta estuvo representada por los trabajadores
de la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas, limitada a tres personas específicas: el
Gerente General, el jefe del área administrativa y la asistente administrativa
(la contadora). Dado que la población es finita, no se calculó una muestra; en
su lugar, se trabajó con el censo poblacional, también conocido como muestra
censal.
Para este estudio, se empleó una encuesta como técnica de investigación,
a través de un cuestionario previamente diseñado. El instrumento utilizado fue
un cuestionario con respuestas dicotómicas. Para garantizar la validez del
instrumento, se llevaron a cabo los siguientes procedimientos la validez de
contenido contando con la opinión de expertos en el área contable y tributaria
y la validez de constructo a través de un análisis factorial exploratorio para
identificar los factores subyacentes que explican la varianza de las respuestas
y verificar si estos factores corresponden a la dimensión teórica propuesta.
RESULTADOS
Y DISCUSIÓN
A continuación, se presentan los resultados según el objetivo de este
artículo el cual trató sobre identificar los deberes formales establecidos en
Código Orgánico Tributario (2020) en materia del impuesto al Valor Agregado
presentes en la empresa TECNOELÉCTRICA Cabimas. En la dimensión Deberes
formales, establecidos en el Código Orgánico Tributario (2020), se tomaron en los indicadores: Deberes formales establecidos en Código
Orgánico Tributario (2020) y la verificación de los deberes formales en materia
de IVA. Tabla 1 y 2.